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      財務報表

      財務報表是指在日常會計核算資料的基礎上,按照規定的格式、內容和方法定期編制的,綜合反映企業某一特定日期財務狀況和某一特定時期經營成果、現金流量狀況的書面文件。

      財務報表概述

      亦稱對外會計報表,是會計主體對外提供的反映會計主體財務狀況和經營的會計報表,包括資產負債表、損益表、現金流量表財務狀況變動表、附表附注。財務報表是財務報告的主要部分,不包括董事報告、管理分析及財務情況說明書等列入財務報告或年度報告的資料。

      對外報表即指財務報表。對內報表的對稱,是以會計準則為規范編制的,向所有者、債權人、政府及其他有關各方及社會公眾等外部使用者披露的會計報表。

      財務報表的作用

      財務報表是財務報告的主要組成部分,它所提供的會計信息具有重要作用,主要體現在以下幾個方面:

       1、全面系統地揭示企業一定時期的財務狀況、經營果和現金流量,有利于經營管理人員者了解本單位各項任務指標的完成情況,評價管理人員的經營業績,以便及時發現問題,調整經營方向,制定措施改善經營管理水平,提高經濟效益,為經濟預測和決策提供依據。

       2、有利于國家經濟管理部門了解國民經濟的運行狀況。通過對各單位提供的財務報表資料進行匯總和分析,了解和掌握各行業、各地區經濟的經濟發展情況,以便宏觀調控經濟運行,優化資源配置,保證國民經濟穩定持續發展。

       3、有利于投資者、債權人和其他有關各方掌握企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況,進而分析企業的盈利能力、償債能力、投資收益、發展前景等,為他們投資、貸款和貿易提供決策依據。

       4、有利于滿足財政、稅務、工商、審計等部門監督企業經營管理。通財務報表可以檢查、監督各企業是否遵守國家的各項法律、法規和制度,有無偷稅漏稅的行為。

      財務報表就是公司通過準備和出示財務報告的方式將其財務表現展示給投資者、債權人和其他利益相關者。財務報告示的作用,IASB(International Accounting Standards Board)國際會計準則委員會在其“財務報表的準務和出示框架”中是這樣描述的:“財務報表的目標是提供關于一個實體的財務狀況,經營情況以及財務狀況的變化的信息,從而有助于廣泛的使用者做出經濟決策?!必攧辗治龅哪繕司褪沁\用公司財務報表中的信息,以及其他相關的信息,來做出經濟決
      策。例如,是否投資歷于一個公司的股票或者是否把這個公司的股票推薦給它的投資者,是否與一個公司擴大交易,是否對一個公司的銀行信用。分析者使用財務報表數據來評價一個公司過去的經營表現和現在的財務狀況從而形成對于這個公司將來的盈利能力和產生現金流的能力的看法。

      財務報表的種類

      財務報表可以按照不同的標準進行分類。

      1、按服務對象,可以分為對外報表和內部報表。

        1)對外報表是企業必須定期編制、定期向上級主管部門、投資者、財稅部門等報送或按規定向社會公布的財務報表。這是一種主要的,定期規范化的財務報表。它要求有統一的報表格式、指標體系和編制時間等,資產負債表、利潤表和現金流量表等均屬于對外報表。

        2)內部報表是企業根據其內部經營管理的需要而編制的,供其內部管理人員使用的財務報表。它不要求統一格式,沒有統一指標體系,如成本報表屬于內部報表。

      2、按報表所提供會計信息的重要性,可以分為主表和附表。

        1)主表即主要財務報表,是指所提供的會計信息比較全面、完整,能基本滿足各種信息需要者的不同要求的財務報表?,F行的主表主要有三張,即資產負債表、利潤表和現金流量表。

        2)附表即從屬報表,是指對主表中不能或難以詳細反映的一些重要信息所做的補充說明的報表?,F行的附表主要有:利潤分配表和分部報表,是利潤表的附表;應交增值稅明細表和資產減值準備明細表,是資產負債表的附表。主表與有關附表之間存在著勾稽關系,主表反映企業的主要財務狀況、經營成果和現金流量,附表則對主表進一步補充說明。

      3、按編制和報送的時間分類,可分為中期財務報表和年度財務報表。

         中期財務報表廣義的中期財務報表包括月份、季度、半年期財務報表。狹義的中期財務報表僅指半年期財務報表。 

         年度財務報表是全面反映企業整個會計年度的經營成果、現金流量情況及年末財務狀況的財務報表。企業每年年底必須編制并報送年度財務報表。

      4、按編報單位不同,分為基層財務報表和匯總財務報表。

         基層財務報表由獨立核算的基層單位編制的財務報表,是用以反映本單位財務狀況和經營成果的報表。

         匯總報表是指上級和管部門將本身的財務報表與其所屬單位報送的基層報表匯部編制而成的財務報表。

      5、按編報的會計主體不同,分為個別報表和合并報表。

         個別報表是指在以母公司和子公司組成的具有控股關系的企業集團中,由母公司和子公司各自為主體分別單獨編制的報表,用以分別反映母公司和子公司本身各自的財務狀況和經營成果。

          合并報表是以母公司和子公司組成的企業集團為一會計主體,以母公司和子公司單獨編制的個別財務報表為基礎,由母公司編制的綜合反映企業集團經營成果、財務狀況及其資金變動情況的財務報表。

      財務報表的有關規定

      我國對財務報表的有關規定主要有:

       會計報表應按期報送所有者、債權人、有關各方及當地財稅機關、開戶銀行、主管部分。有限責任公司的會計報表應分磅給各投資單位。股份有限公司的會計報表還應在股東會議召開20日之前備置于公司辦公處所,供股東查閱。向開發行股票的公司,應按財政部有關規定公告有關報表文件。月份報表應于月份終了后六天內報出;年度會計報表應在年度終了后四個月內報出。企業向外報送的年度會計報表,應當由企業行政領導人、財務報表應當根據登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關資料編制、做到數字真實、計算準確、內容完整、報送及時。財務報表通常經注冊會計師審定?! ?/P>

      財務報表發展史

        財務報表是隨著商業社會對會計信息披露程度要求越來越高而不斷發展的。主要有:資產負債表(balance sheet),損益表(income statement),現金流量表(statement of cash flow),財務報表注釋,其他財務報告和會計界爭論的第四財務報表。

       ?。?、資產負債表(balance sheet),是總括地反映會計主體在特定日期(如年末、季末、月末)財務狀況的報表;

        資產負債表的雛形產生于古意大利,隨著商業的發展,商賈們對商業融資的需求日益加強。高利貸放貸者出于對貸款本金安全性的考慮,開始關注商賈們的自有資產狀況,資產負債表于是孕育而生;

       ?。?、利潤表(也稱收益表、損益表)(income statement),它是總括反映企業在某一會計期間(如年度、季度、月份)內經營及其分配(或彌補)情況的一種會計報表;

        隨著近代商業競爭不斷加劇,商業社會對企業的信息披露要求越來越高,靜態的、局限于時點的會計報表——資產負債表已無法滿足信息披露的要求,人們日益關注的是企業持續生存能力,即企業的盈利能力,于是,期間報表——損益表開始走上歷史舞臺。

        另一種觀點認為,損益表出現的直接原因是近代稅務體系發展的要求。

       ?。?、財務狀況變動表是反映企業在一定會計期間(通常是年度)內資金的來源渠道和運用去向的會計報表,是一張綜合反映企業理財過程,以及財務狀況變動的原因與結果的報表。

        以現金為基礎編制的財務狀況變動表又叫做現金流量表(statement of cash flow),它是反映在一定會計期間現金收入和現金支出的會計報表。其目的在于提示償債能力和變現能力;

        現金流量表的前身是資金表,最早出現于1862年的英國。1908年,威廉·莫斯·考爾在他撰寫的會計教科書中,正式稱該表為“來龍去脈表”,若干年后,稱該表為“資金表”。

        自20世紀70年代后,資金表成為西方國家企業對外必編的財務報表之一。

        我國長期以來實行計劃經濟,國有企業的資金由財政部和銀行管理,企業只需編制資產負債表及損益表。

        1985年財政部頒布了《中外合資企業會計制度》及1992年1月1日起執行的《股份制試點企業會計制度》要求合資企業和股份制試點企業必須編制“財務狀況變動表”。

        1992年財政部頒布了《企業會計準則》規定企業必須編制財務狀況變動表或現金流量表。

        1998年3月,財政部頒布了具體會計準則《現金流量表》規定以現金流量表代替財務狀況變動表。

       ?。?、財務報表附注是為了幫助理解會計報表的內容 地會計報表的有關項目等氛和的解釋。其主要內容有:氖要用的主要會計政策;會計政策的變更情況、變更原因及其對財務狀況和經營成果的影響;非經營項目的說明;財務報表中有關重要項目的明細資料;其他有助于理解和分析報表需要說明的事項。

       ?。?、會計界關于第四財務報表的爭論

        第四財務報表爭論的起因

        巴林銀行的倒閉

        對沖基金的異軍突起

        東南亞金融危機

        美國長期資本管理公司(LTCM)的清盤

        過度運用衍生工具將使企業面臨的經營風險凸現,衍生工具巨大的杠桿效應極易將企業推入萬劫不復的境地。

        第四財務報表要求企業披露主要是三表之外的事項,包括:

        披露企業面臨的或有事項(擔保、訴訟等)

        企業所從事業務的詳細介紹,并附上詳盡的風險分析(例子:安然公司的破產)

        企業的抗風險能力(是否已提取充足的資本準備)

      財務報表——資產負債表

      一.資產負債表概述

        資產負債表是指反映企業在某一特定日期的財務狀況的報表。資產負債表主要反

        映資產、負債和所有者權益三方面的內容,并滿足“資產:負債+所有者權益”平衡式。

       ?。ㄒ唬┵Y產應當按照流動資產和非流動資產兩大類別在資產負債表中列示,在流動資產和非流動資產類別下進一步按性質分項列示。

       ?。ǘ┴搨鶓敯凑樟鲃迂搨头橇鲃迂搨谫Y產負債表中進行列示,在流動負債和非流動負債類別下再進一步按性質分項列示。

       ?。ㄈ┧姓邫嘁嬉话惆凑諏嵤召Y本、資本公積、盈余公積和未分配利潤分項列示。

      二.資產負債表的結構

        我國企業資產負債表采用賬戶式結構,分為左右兩方,左方為資產,右方為負債和所有者權益。資產負債表各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。其中“年初余額”欄內各項數字,應根據上年末資產負債表的“期末余額”欄內所列數字填列?!捌谀┯囝~”欄主要有以下幾種填列方法:

      三.資產負債表的編制

       ?。ㄒ唬└鶕傎~科目余額填列。如“應收票據”、“交易性金融資產”、“短期借款”、“應付票據”、“應付職工薪酬”等項目,根據“應收票據”、“交易性金融資產”、“短期借款”、“應付票據”、“應付職工薪酬”各總賬科目的余額直接填列;有些項目則需根據幾個總賬科目的期末余額計算填列,如“貨幣資金”項目,需根據“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末余額的合計數填列。

       ?。ǘ└鶕骷氋~科目余額計算填列。如“應付賬款”項目,需要根據“應付賬款”和“預付款項”兩個科目所屬的相關明細科目的期末貸方余額計算填列;“應收賬款”項目,需要根據“應收賬款”和“預收款項”兩個科目所屬的相關明細科目的期末借方余額計算填列。

       ?。ㄈ└鶕傎~科目和明細賬科目余額分析計算填列。如“長期借款”項目,需要根據“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在一年內到期、且企業不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列。

       ?。ㄋ模└鶕嘘P科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產負債表中的“應收賬款”、“長期股權投資”、 “在建工程”等項目,應當根據“應收賬款”、“長期股權投資”、“在建工程”等科目的期末余額咸去“壞賬準備”、“長期股權投資減值準備”、“在建工程減值準備”等科目余額后的凈額填列?!肮潭ㄙY產”項 目,應當根據“固定資產”科目的期末余額減去“累計折舊”、“固定資產減值準備”備抵科目余額后的凈額填列;“無形資產’’項目,應當根據“無形資產”科目的期末余額,減去“累計攤銷”、 “無形資產減值準備”備抵科目余額后的凈額填列。

       ?。ㄎ澹┚C合運用上述填列方法分析填列。如資產負債表中的“存貨”項目,需要根據“原材料”、“委托加工物資””、“周轉材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數,再減去“存貨跌價準備”科目余額后的凈額填列?! ?/P>

      資產負債表(Balance sheet)反映財務狀況:
      資產(Asset)由過去的交易或事項產生的、被一個特定的經濟實體所占有的提供
      當前或未來經濟利益的資源。
      負債(Liabilities)代表經濟利益的損失。它源于過去的交易或事項的結果。一個經濟
      實體有責任在未來把資產或服務轉移給其他實體。
      股東權益(Equity)是一個經濟實體中資產減去負債后對剩余的凈資產的權益。
      各種交易事項在資產負債表中反映,那么就有下面的等式恒成立:
      資產=負債+所有者權益,或者 A=L+E

      財務報表—— 利潤表

      一.利潤表的概念和結構

        利潤表是指反映企業在一定會計期間的經營成果的報表。

        我國企業的利潤表采用多步式格式,主要編制步驟和內容如下:

        第一步,以營業收入為基礎,減去營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失,加上公允價值變動收益(減去公允價值變動損失)和投資收益(減去投資損失),計算出營業利潤;

        第二步,以營業利潤為基礎,加上營業外收入,減去營業外支出,計算出利潤總額;

        第三步,以利潤總額為基礎,減去所得稅費用,計算出凈利潤(或虧損)。

        普通股或潛在普通股已公開交易的企業,以及正處于公開發行普通股或潛在普通股過程中的企業,還應當在利潤表列示每股收益信息。

      二、項目

       ?。?、營業收入

        減:營業成本

        營業稅金及附加

        銷售費用

        管理費用

        財務費用

        資產減值損失

        加:公允價值變動凈收益

        投資凈收益

       ?。?、營業利潤

        加:營業外收入

        減:營業外支出

       ?。?、利潤總額

        減:所得稅

       ?。?、凈利潤  

      利潤表(Income statement)列示的是一個企業的經營業績,解釋了在兩個資產負債表日之間一些(不是所有)資產、負債和所有者權益的變動。利潤表遵循應計原則和配比原則。

      利潤表的元素包括:

      收入 從企業制造或銷售產品、提供勞務、或其他構成企業持續經營的主營業務中
      獲得的利益的流入。
      費用 企業為制造或銷售產品、提供勞務、或為進行其他持續經營的主營業務而產
      生的利益的流出。
      損益 指非日常經濟業務所造成的資本或凈資產的增加或減少。

      財務報表——現金流量表

      一.現金流量表概述

        現金流量表是反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。我國企業現金流量表采用報告式結構,分類反映經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量,最后匯總反映企業某一期間現金及現金等價物的凈增加額。

        (一)經營活動產生的現金流量

        經營活動,是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。經營活動產生的現金流量主要包括銷售商品或提供勞務、購買商品、接受勞務、支付工資和交納稅款等流入和流出的現金和現金等價物。

        (二)投資活動產生的現金流量

        投資活動,是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動。投資活動產生的現金流量主要包括購建固定資產、處置子公司及其他營業單位等流入和流出的現金和現金等價物。

        (三)籌資活動產生的現金流量

        籌資活動,是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動?;I資活動產生的主要包括吸收投資、發行股票、分配利潤、發行債券、償還債務等流入和流出的現金和現金等價物。償付應付賬款、應付票據等商業應付款等屬于經營活動,不屬于籌資活動。

        企業應當采用直接法列示經營活動產生的現金流量。直接法,是指通過現金收入和現金支出的主要類別列示經營活動的現金流量。采用直接法編制經營活動的現金流量時,一般以利潤表中的營業收入為起算點,調整與經營活動有關的項目的增減變動,然后計算出經營活動的現金流量。采用直接法具體編制現金流量表時,可以采用工作底稿法或T型賬戶法,也可以根據有關科目記錄分析填列。

      現金流量表反映經營、投資、籌資活動的現金流入或流出。這些現金流的分類如下:
      經營活動現金流(CFO) 包括了所有既不屬于投資又不屬于籌資的交易事項而產
      生的現金流量。
      投資現金流(CFI) 源于購置不動產、廠房和設備或是兼并子公司或機構部門、
      購買或出售對其他公司的投資。
      籌資現金流(CFF) 這個金額是以發行股票、債券的現金收入減去償還債務和支
      付股東股利等現金流出而計算出來的。
      股東權益變化表反映的是權益投資者在一段時期內對公司的投資的數量和來源上的變
      化。

      財務報表的編制要求

         1、數字真實

        財務報告中的各項數據必須真實可靠,如實地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。這是對會計信息質量的基本要求。

        2、內容完整

        財務報表應當反映企業經濟活動的全貌,全面反映企業的財務狀況和經營成果,才能滿足各方面對會計信息的需要。凡是國家要求提供的財務報表,各企業必須全部編制并報送,不得漏編和漏報。凡是國家統一要求披露的信息,都必須披露。

        3、計算準確  

         日常的會計核算以及編制財務報表,涉及大量的數字計算,只有準確的計算,才能保證數字的真實可靠。這就要求編制財務報表必須以核對無誤后的賬簿記錄和其他有關資料為依據,不能使用估計或推算的數據,更不能以任何方式弄虛作假,玩數字游戲或隱瞞謊報。

        4、報送及時

        及時性是信息的重要特征,財務報表信息只有及時地傳遞給信息使用者,才能為使用者的決策提供依據。否則,即使是真實可靠和內容完整的財務報告,由于編制和報送不及時,對報告使用者來說,就大大降低了會計信息的使用價值。

        5、手續完備

        企業對外提供的財務報表應加具封面、裝訂成冊、加蓋公章。財務報表封面上應當注明:企業名稱、企業統一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或者月份、報出日期,并由企業負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人(會計主管人員)簽名并蓋章;設置總會計師的企業,還應當由總會計師簽名并蓋章。

        由于編制財務報表的直接依據是會計賬簿,所有報表的數據都來源于會計賬簿,因此為保證財務報表數據的正確性,編制報表之前必須做好對賬和結賬工作,做到賬證相符、賬賬相符、賬實相符以保證報表數據的真實準確。

      財務報表列報的基本要求

       1、企業應當以持續經營為基礎,根據實際發生的交易和事項,按照《企業會計準則――基本準則》和其他各項會計準則的規定進行確認和計量,在此基礎上編制財務報表。企業不能以附注披露代替確認和計量。

        以持續經營為基礎編制財務報表不再合理的,企業應當采用其他基礎編制財務報表,并在附注中披露這一事實。

      2、財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致,不得隨意變更,但下列情況除外:

          會計準則要求改變財務報表項目的列報;
          企業經營業務的性質發生重大變化后,變更財務報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關的會計信息。
      3、性質或功能不同的項目,應當在財務報表中單獨列報,不具有重要性的項目除外。

        性質或功能類似的項目,其所屬類別具有重要性的,應當按其類別在財務報表中單獨列報。重要性,是指財務報表某項目的省略或錯報會影響使用者據此做出經濟決策的,該項目具有重要性。重要性應當根據企業所處環境,從項目的性質和金額大小兩方面加以判斷。

      4、財務報表中的資產項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額不得相互抵銷,其他會計準則另有規定的除外。

          資產項目按扣除減值準備后的凈額列示,不屬于抵銷。
          非日?;顒赢a生的損益,以收入扣減費用后的凈額列示,不屬于抵銷。
      5、當期財務報表的列報,至少應當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數據,以及與理解當期財務報表相關的說明,其他會計準則另有規定的除外。

        財務報表項目的列報發生變更的,應當對上期比較數據按照當期的列報要求進行調整,并在附注中披露調整的原因和性質,以及調整的各項目金額。對上期比較數據進行調整不切實可行的,應當在附注中披露不能調整的原因。

        不切實可行,是指企業在做出所有合理努力后仍然無法采用某項規定。

      6、企業應當在財務報表的顯著位置披露下列各項:

          編報企業的名稱。
          資產負債表日或財務報表涵蓋的會計期間。
          人民幣金額單位。
          財務報表是合并財務報表的,應當予以標明。
      7、企業至少應當按年編制財務報表。年度財務報表涵蓋的期間短于一年的,應當披露年度財務報表的涵蓋期間,以及短于一年的原因。

      8、根據《企業會計準則――財務報表列報》規定,在財務報表中列報的項目,應當單獨列報;其他會計準則規定單獨列報的項目,應當增加單獨列報項目。

      財務報表有“六看”

        財務報表主要是反映企業一定期間的經營成果和財務狀況變動,對財務報表可以從六個方面來看,以發現問題或作出判斷。

        一看利潤表,對比今年收入與去年收入的增長是否在合理的范圍內。像銀廣夏事件,利潤表上今年的收入比去年增加幾百個百分點,這就是不可信的,問題非常明顯。那些增長點在50%-100%之間的企業,都要特別關注。

        二看企業的壞賬準備。有些企業的產品銷售出去,但款項收不回來,但它在賬面上卻不計提或提取不足,這樣的收入和利潤就是不實的。

        三看長期投資是否正常。有些企業在主營業務之外會有一些其他投資,看這種投資是否與其主營業務相關聯,如果不相關聯,那么,這種投資的風險就很大。

        四看其他應收款是否清晰。有些企業的資產負債表上,其他應收款很亂,許多陳年老賬都放在里面,有很多是收不回來的。

        五看是否有關聯交易,尤其注意年中大股東向上市公司借錢,到年底再利用銀行借款還錢,從而在年底報表上無法體現大股東借款的做法。

        六看現金流量表是否能正常地反映資金的流向,注意今后現金注入和流出的原因和事項。

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