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      風險導向型審計


      風險導向型審計簡介
        風險導向型審計的概念是針對會計師事務所的生存和發展提出的,事務所不僅僅是經濟活動的監督者,它自身也是“經濟人”,在維護會計信息使用者利益的同時,使其獲得最佳的收益是會計師事務所的目標所在。當今世界,風險無時不在、無處不在,競爭的壓力、經營的變數、利益的驅使,容易誘發企業管理層舞弊的動因。這種情形下,審計人員在做出審計判斷的過程中,不可避免地要承擔判斷錯誤的風險。執業的不確定性和風險要求注冊會計師必須從高于內部控制制度的角度,綜合考慮企業內外的環境因素,科學運用風險導向型審計。具體而言,就是在對企業環境和經營活動進行全面分析的基礎上,制定審計策略,運用審計風險模型,積極而有效地采用分析性審計程序。以規避風險,提高審計效率。風險導向型審計的特性
        當今世界,風險無時不在,競爭的壓力、經營的變數、利益的驅使,容易誘發企業管理層舞弊的動因。這種情形下,審計人員在做出審計判斷的過程中,不可避免地要承擔判斷錯誤的風險。執業的不確定性和風險要求注冊會計師必須從高于內部控制制度的角度,綜合考慮企業內外的環境因素,科學運用風險導向型審計。具體而言,就是在對企業環境和經營活動進行全面分析的基礎上,制定審計策略,運用審計風險模型,積極而有效地采用分析性審計程序。以規避風險,提高審計效率。
        風險導向型審計是以對審計風險的評價作為一切審計工作的出發點并貫穿于審計全過程的現代審計模式,其根本目標是將審計風險降低至可接受水平。其內在思想是:任何審計業務都必須將審計風險控制在可接受的風險水平內?;蛘?,通過內部控制測試等方法,確定風險最高的環節與部門,以便重點審計。但是,給定利己經濟人假設與道德風險(moral hazard),風險導向型審計很容易走向極端性應用,那就是:審計師只要經過測試認為其風險可接受,即便被審計單位的財務報表存在一些不符合會計準則的現象,且這一現象也為審計師所知曉,審計師也可以簽發無保留意見的審計報告。風險導向審計的精髓是企業的經營管理,而目前企業發生的大多數欺詐舞弊的案件是管理層的舞弊,內部控制無效,這也就給注冊會計師的綜合素質提出了一個更高的要求,要了解企業各個方面的情況。風險導向型審計的程序及特點
        風險導向型審計重視審計戰略的選擇,既注重降低審計風險,又注重節省審計成本。在選擇審計戰略時,注重在審計效果和效率之間尋找一個均衡點。該種模式的主要程序是:實施分析性程序。確定重要性標準,初步評價可接受審計風險和固有風險,了解內部控制結構和評價控制風險;依據審計風險模型,確定檢查風險水平,制定審計總體計劃和具體計劃。如果初步評價控制風險水平較低,則實施控制測試,依據控制測試的結果,確定是否擴大交易的實質性測試。如果初步評價控制風險水平較高,則應直接轉入交易的實質性測試,評價財務報表的可能性。實施分析性程序和賬戶余額的實質性測試。在該種模式下,除采用賬項導向審計和系統導向審計模式下的審計方法外,還大量采用分析性程序的方法,如:趨勢分析法、比率分析法、絕對額比較法、垂直分析法等。
        風險導向審計具有以下特點:審計目標是證實財務報表的公允性,同時考慮審計風險,將審計風險降低至可接受水平。以評價審計風險為導向性目標并指導審計的全過程,審計風險模式不等于風險導向審計,只有在其運用于審計全過程時,才是風險導向審計;審計測試包括:了解內部控制結構、控制測試、交易業務的實質性測試、分析性程序、余額詳細測試。引入風險導向型審計的條件
        引入風險導向審計是一種執業理念的改變。風險導向審計模式是在賬項基礎審計和制度基礎審計這兩種審計模式的基礎上發展起來的。新審計模式的產生,并不意味著原有審計模式的淘汰和消亡,而是意味著在實施審計時有了更多的審計模式可供選擇。風險導向審計比其他審計模式的內容要廣泛,不僅要了解客戶的經營規模、財務狀況等內部情況,還要了解行業風險、相關法律、外部環境等,對風險因素的考慮比較全面。會計師事務所可以在逐項評價客戶相關的環境風險、經營風險、財務風險的基礎下考慮是否接受委托。引入風險導向型審計的可行性分析
        風險導向型審計不是全盤否定制度基礎審計,良好的制度基礎審計能夠促使事務所遵守獨立審計準則和職業道德規范,這是降低審計風險的前提。事務所應注重研究宏觀環境,協調好各方面的關系。目前必須面對的現實是,在審計時間和審計收費的限制下,有的審計工作根本不可能按照審計獨立準則面面俱到,因此一開始就將審計風險置于重要位置就顯得至關重要了,尤其是遇到特殊業務時就更需如此。以風險評估為基礎的風險導向型審計使審計人員開始關心組織所面臨的風險,審計人員必須根據風險評估的思路,對內部控制進行評估,審計報告要將目前的控制和策略計劃與風險評估聯系起來。注冊會計師既可以把審計資源集中于高風險的審計領域,又可以提高審計效率、節約審計成本。
        雖然風險導向審計理論和實務尚不成熟,但已經引起國際審計界的注意,包括國際審計與可信性保證準則理事會在內的許多職業組織都對此研究并取得了初步成效。事實上,國外會計師事務所早已轉為風險導向型審計了,而獨立審計準則雖然在不少地方考慮到風險的因素,更多的仍然是制度基礎審計。所以推行風險導向審計勢在必行。

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