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      盈余公積

      解釋
      盈余公積是指公司按照規定從凈利潤中提取的各種積累資金。盈余公積是根據其用途不同分為公益金一般盈余公積兩類。公益金專門用于公司職工福利設施的支出。按現行規定,上市公司按照稅后利潤的5%至10%的比例提取法定公益金。

      盈余公積(Features Surplus;Earned Surplus)
      分類
      一般盈余公積分為兩種:一是法定盈余公積。上市公司的法定盈余公積按照稅后利潤的10%提取,法定盈余公積累計額已達注冊資本的50%時可以不再提取。二是任意盈余公積。任意盈余公積主要是上市公司按照股東大會的決議提取。法定盈余公積和任意盈余公積的區別就在于其各自計提的依據不同。前者以國家的法律或行政規章為依據提??;后者則由公司自行決定提取。

      用途
      1、用于彌補虧損

              企業發生虧損時,應由企業自行彌補。彌補虧損的渠道主要有三條:一是用以后年度稅前利潤彌補。按照現行制度規定,企業發生虧損時,可以用以后五年內實現的稅前利潤彌補,即稅前利潤彌補虧損的期間為五年。二是用以后年度稅后利潤彌補。企業發生的虧損經過五年期間未彌補足額的,尚未彌補的虧損應用所得稅后的利潤彌補。三是以盈余公積彌補虧損。企業以提取的盈余公積彌補虧損時,應當由公司董事會提議,并經股東大會批準。

      2、轉增資本

             企業將盈余公積轉增資本時,必須經股東大會決議批準。在實際將盈余公積轉增資本時,要按股東原有持股比例結轉。盈余公積轉增資本時,轉增后留存的盈余公積的數額不得少于注冊資本的25%。
        盈余公積的提取實際上是企業當期實現的凈利潤向投資者分配利潤的一種限制。提取盈余公積本身就屬于利潤分配的一部分,提取盈余公積相對應的資金,一經提取形成盈余公積后,在一般情況下不得用于向投資者分配利潤或股利。盈余公積的用途,并不是指其實際占用形態,提取盈余公積也并不是單獨將這部分資金從企業資金周轉過程中抽出。企業提取的盈余公積,無論是用于彌補虧損,還是用于轉增資本,只不過是在企業所有者權益內部結構的轉換,如企業以盈余公積彌補虧損時,實際是減少盈余公積留存的數額,以此抵補未彌補虧損的數額,并不引起企業所有者權益總額的變動;企業以盈余公積轉增資本時,也只是減少盈余公積結存的數額,但同時增加企業實收資本或股本的數額,也并不引起所有者權益總額的變動。至于企業盈余公積的結存數,實際只表現企業所有者權益的組成部分,表明企業生產經營資金的一個來源而已,其形成的資金可能表現為一定的貨幣資金,也可能表現為一定的實物資產,如存貨和固定資產等,隨同企業的其他來源所形成的資金進行循環周轉。
      盈余公積科目
        由于法定公益金與一般盈余公積(含法定盈余公積和任意盈余公積)有不同的用途,企業應當分別進行明細核算。企業提取盈余公積時,借記“利潤分配”科目,貸記“盈余公積”(法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積)科目。

        從理論上講,企業實現的凈利潤屬于企業所有者所有,成為所有者權益的一部分,從其中提取的法定公益金也屬于企業所有者所有。由于社會主義生產資料公有制形式的特殊性,我國法律規定企業必須從當年實現凈利潤中提取一定比例數額的利潤作為法定公益金,用于企業職工集體福利方面開支的資金來源。企業使用這部分公益金之后,則意味著未來可使用的公益金數額的減少。為了反映企業公益金的提取、使用和結余情況,企業應當在“盈余公積”賬戶下單設“法定公益金”明細科目進行核算。這部分公益金雖然是用于職工福利支出,但與用于職工個人的福利支出不同,其支出使用一般會形成一定的實物資產。因此,企業在使用公益金購建集體福利設施等形成固定資產后,一方面應登記形成的資產的價值,同時還應當將其使用的數額從公益金賬戶中轉出,轉至任意盈余公積賬戶,從而使公益金賬戶結余的數額,反映為企業未來可使用的公益金的數額。進行賬務處理時,應當按照實際使用公益金的數額,借記“盈余公積——法定公益金”科目,貸記“盈余公積——任意盈余公積”科目。對于用公益金購建集體福利設施等固定資產進行處置時,應當將該資產購建的原始支出中使用的公益金的數額,從任意盈余公積轉回到公益金賬戶。進行賬務處理時,應按照購建該固定資產原支出的公益金的數額,借記“盈余公積——任意盈余公積”科目,貸記“盈余公積——法定公益金”科目。

        企業將盈余公積轉增資本時,應當按照轉增資本前的實收資本結構比例,將盈余公積轉增資本的數額計入“實收資本(或股本)”科目下各所有者的明細賬,相應增加各所有者對企業的資本投資。

      核算

         企業按規定提取盈余公積時,按提取盈余公積的數額。
        借:利潤分配─提取盈余公積
        貸:盈余公積─一般盈余公積
        企業按規定提取公益金時,按提取公益金的數額 
          借:利潤分配─提取盈余公積
        貸:盈余公積─公益金
        企業將提取的公益金用于集體福利設施支出時
        借:盈余公積─公益金
        貸:盈余公積─一般盈余公積
        企業用盈余公積彌補虧損時,按照當期彌補虧損的數額
        借:盈余公積─一般盈余公積
        貸:利潤分配─盈余公積轉入
        企業用提取的盈余公積轉增資本時,按照批準的轉增資本數額
        借:盈余公積─一般盈余公積
        貸:實收資本或股本
        企業將盈余公積轉增資本時,應按照轉增資本前的實收資本結構比例,將盈余公積轉增資本的數額計入“實收資本”科目下各所有者的投資明細賬,相應地增加各所有者對企業的投資。
        外商投資企業按凈利潤的一定比例提取的儲備基金、企業發展基金,以及中外合作經營企業按照規定在合作期間以利潤歸還投資者的投資,也作為盈余公積,在“盈余公積”科目下設置明細科目核算。

      會計處理

         一、本科目核算企業從凈利潤中提取的盈余公積。
        二、本科目應當分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進行明細核算。
        外商投資企業還應分別“儲備基金”、“企業發展基金”進行明細核算。
        中外合作經營在合作期間歸還投資者的投資,應在本科目設置“利潤歸還投資”明細科目進行核算。
        三、盈余公積的主要賬務處理。
       ?。ㄒ唬┢髽I按規定提取的盈余公積,借記“利潤分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目,貸記本科目(法定盈余公積、任意盈余公積)。
        外商投資企業按規定提取的儲備基金、企業發展基金、職工獎勵及福利基金,借記“利潤分配——提取儲備基金、提取企業發展基金、提取職工獎勵及福利基金”科目,貸記本科目(儲備基金、企業發展基金)、“應付職工薪酬”科目。
       ?。ǘ┙浌蓶|大會或類似機構決議,用盈余公積彌補虧損或轉增資本,借記本科目,貸記“利潤分配——盈余公積補虧”、“實收資本”或“股本”科目。
        經股東大會決議,用盈余公積派送新股,按派送新股計算的金額,借記本科目,按股票面值和派送新股總數計算的股票面值總額,貸記“股本”科目。
        中外合作經營根據合同規定在合作期間歸還投資者的投資,應按實際歸還投資的金額,借記“實收資本——已歸還投資”科目,貸記“銀行存款”等科目;同時,借記“利潤分配——利潤歸還投資”科目,貸記本科目(利潤歸還投資)。
        四、本科目期末貸方余額,反映企業的盈余公積。

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